Реклама



Замовити роботу

Замовити роботу

Счетчики




Вітаємо вас на сторінках нашого сайту!

Сайт readbook.com.ua - це зібрання книг по темах: бухгалтерський облік, економіка, маркетинг, менеджмент, право, страхування, філософія та фінанси.

Сподіваємось, що ця література буде корисна, як для школярів, так і для студентів.

Усі книги викладені з метою ознайомлення.
Список всіх підручників >>> Бухгалтерський облік в комерційних банках

Тема 1. Роль обліку в системі управління комерційним банком та основи його організації

1.3. Особливості обліку господарських операцій банку за принципом нарахування



Принцип нарахування є основоположним прин­ципом міжнародних стандартів бухгалтерського обліку та підготовки фінансової звітності господарюючими суб’єктами.
Принцип нарахування визначає відповідний метод, що базується на таких правилах.
1. Доходи визначаються в той період, коли вони зароблені.
2. Витрати визначаються в той період, коли вони були понесені;
3. Час, коли грошові кошти (витрати) фактично були отримані (дохід) або сплачені до уваги не береться.
Принцип нарахування впливає на фінансову звітність, а саме:
· операції та події визначаються в міру того, як вони проводяться або відбуваються;
· право на отримання грошових коштів або інших фінансових ресурсів визначається як актив у балансовому звіті;
· зобов’язання зі сплати грошових коштів або надання послуг визначаються як зобов’язання в балансовому звіті;
· доходи та витрати у звіті про фінансові результати визначаються за відповідний період.
Принцип нарахування грунтується на двох концепціях. Перша — концепція визначення доходу, друга — концепція відповідності.
Концепція визначення доходу полягає ось у чому:
· якщо грошові кошти отримані в попередньому обліковому періоді, то доходи визначаються з відстрочкою; зобов’язання, яке
являє собою доходи майбутніх періодів, вноситься до балансового звіту;
· якщо грошові кошти отримані в наступному обліковому періоді, то доходи визначаються в тому періоді, в якому вони зароблені. Нарахована сума доходів як актив вноситься до балансового звіту, а доходи визначаються у звіті про фінансові результати.
Згідно з концепцією відповідності визначаються видатки, які слід вважати витратами звітного періоду:
· грошові кошти, сплачені впродовж звітного періоду, є витратами майбутніх періодів і обліковуються як актив у балансовому звіті.
· витрати, що фактично понесені в поточному періоді, але сплачуватимуться протягом наступних періодів, обліковуються в балансовому звіті як зобов’язання і водночас визначаються у звіті про фінансові результати.
Найважливіша перевага обліку за принципом нарахування — це приведення у взаємну відповідність доходів і витрат, завдяки чому фінансова звітність відбиває реальні результати фінансово-госпо­дарської діяльності банківської установи.
Розглянемо умовну ситуацію, коли банк має лише один актив — кредит, процентні доходи за яким надходять 1.04, 1.07, 1.10, 1.01 наступного року однаковими частинами в сумі 12000 грн.:
 

 
Проте свої доходи та витрати, а отже, і процентний дохід банк обчислює щомісяця: 01 = 12000; 02 = 0; 03 = 0; 04 = 12000; 05 = 0; 06 = 0; 07 = 12000; 08 = 0; 09 = 0; 10 = 12000; 11 = 0; 12 = 0.
Отже, у разі врахування такого фактора як час отримання платежу результати роботи банку справляють хибне враження нестабільних. Цього можна уникнути, вдавшись до вирівнювання зазначених результатів, що є можливим згідно з принципом нара­хування — дохід визначається до настання моменту реального отримання платежу:

Так само за принципом нарахування вирівнюються й витрати. Наприклад, проценти за депозитами юридичних і фізичних осіб сплачуються, як правило, один раз на квартал, а нараховуються і
відображаються на відповідних рахунках фактичних видатків що-
місяця.
Зауважимо, проте, що витрати можуть відстрочуватися. Відстрочення — це протилежність нарахуванню, тобто це відображення в обліку витрат після того моменту, коли вони фактично були понесені. Припустимо, що 1 січня поточного року банк сплачує орендну плату за весь поточний період у сумі 240000 грн.
 

 
Отже, у січні витрати банку збільшуються на 240 000 грн., що значно спотворює результати фінансової діяльності банку в І кварталі. В інших звітних періодах (як щомісяця, так і щокварталу) результати виглядатимуть набагато втішнішими, хоча насправді реального поліпшення ситуації не відбулося. Звідси, банк має щомісяця відносити на витрати 1/12 річної суми, тобто 20 000 грн. Тому, на початку року суму в 240 000 грн. банк записує як актив за статтею «витрати майбутніх періодів», сума якої скорочується щомісяця в міру віднесення на витрати.
Подавши основні характеристики фінансового та управлінського обліку як двох галузей єдиної системи обліку, зазначимо, що введення в дію з 1 липня 1998 року Закону «Про оподаткування при-
бутку підприємств», зумовило потребу запровадити поняття податкового обліку або обліку для цілей оподаткування. Такий облік
базується на правилах, виконання котрих законодавчо регламентоване і які розроблені з метою державного регулювання платежів до бюджету.
Загальні характеристики видів бухгалтерського обліку згруповано в рис. 1.2 і табл. 1.1—1.2.

Рис. 1.2. Види бухгалтерського обліку
Таблиця 1.1
Характеристика видів бухгалтерського обліку

Вид
обліку

Мета обліку

Форми
звітності

Суб’єкт регламентації

Користувачі

Податко­вий

Визначення суми податків і контроль за їх сплатою

Декларації та розрахунки

Міністер­ство фінансів

Податкові органи

Фінансо­вий

Забезпечення достовірною інформацією про фінансовий стан банку та результати його діяльності

Баланс; звіт про прибутки та збитки; звіт про рух грошових коштів

Національ­ний банк України

Адміністрація, служ­бовці банку, діючі та потенційні інвестори і кредитори, регулюючі органи, органи планування економіки, інші групи

Управлін­ський

Підготовка релевантної інформації для планування, контролю та прийняття рішень на різних рівнях управління в межах банку

Звіти про виконання коштори­сів, звіти сегментів діяльності та ін.

Керівниц­тво банку, акціонери

Адміністрація

Таблиця 1.2

Порівняльна характеристика видів обліку

Ознака

Податковий облік

Фінансовий облік

Управлінський облік

Мета обліку

Податки та своє-
часність їх сплати

Фінансовий стан підприємства та результати його діяльності

Діяльність структурних підрозділів (сегментів та центрів)

Головні споживачі

Податкові органи

Менеджери і зовнішні споживачі

Менеджери різних рівнів

Обмеження

Закони

Нормативні документи Національного банку України

Жодних обмежень

Використан­ня вимірників

Єдиний грошовий вимірник

те саме

Різні вимірники (у тому числі якісні показники)

Об’єкт
аналізу

Господарська одиниця в цілому

Господарська одиниця в цілому

Структурні підрозділи (сегменти та центри)

Періодич­ність складання звітів

Регулярно; як правило; квартальний інтервал наростаючим підсумком

Регулярно; як правило; річний інтервал

Змінний інтервал; оперативна інформація

Спрямова-ність

На минуле (ретроспективна оцінка)

На минуле (ретроспективна оцінка)

На майбутнє (прогнозування)

Відкритість даних

Більшість даних доступна податковим органам

Більшість даних доступна всім

Комерційна таємниця





© 2009 Читальня On-Line
Підручники розміщені на сайті для ознайомлення. Графічний матеріал, формули та текстова частина опубліковані частково.